第四編　審計測試流程

第十四章　風險應對

　　考情分析

　　本章屬于重點章節，考點主要圍繞在控制測試和實質性程序上。本章以客觀題為主，也可能在綜合題中出現，一般與風險評估和各交易循環的內部控制、實質性程序相結合進行考核�！　�

　　第一節　針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　審計風險模型：

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　在審計風險一定的情況下重大錯報風險與檢查風險成反比關系。

　　例如：評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險就低，即對進一步審計程序的可靠性要求就高，應獲取充分、適當的審計證據，以降低審計風險至可接受的低水平。

　　評估重大錯報風險：

　　財務報表層次重大錯報風險（宏觀層面）

　　認定層次的重大錯報風險（微觀層面）

　　兩條路線：

　　了解整體層面的內控（控制環境）－→財務報表層次重大錯報風險－→總體應對措施

　　了解業務層面的內控（控制活動）－→認定層次的重大錯報風險－→進一步審計程序（控制測試和實質性程序）

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　一、總體應對措施（熟記）

　�。ㄒ唬┳�冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；

　　2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

　　3.提供更多的督導；

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；

　　5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

　　（二）當控制環境存在缺陷時的考慮（理解）

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。

　　如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮：

　　1.在期末而非期中實施更多的審計程序；

　　2.主要依賴實質性程序獲取審計證據；

　　3.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據；

　　4.擴大審計程序的范圍。

　　二、增加審計程序不可預見性的方法（熟記）

　　（一）增加審計程序不可預見性的思路

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：

　　1.范圍：對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；

　　2.時間：調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；

　　3.選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　　4.地點：選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　（二）增加審計程序不可預見性的實施要點

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。

　　2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。

　　3.項目負責人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　對教材P334表14—1“審計程序的不可預見性示例表”的舉例應了解。

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響（了解）

　　1.擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案（以實質性程序為主）和綜合性方案（控制測試＋實質性程序）。

　　2.總體應對措施影響擬實施進一步審計程序的總體方案：當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。