第三節(jié)　審計(jì)工作底稿的歸檔

　　一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

　　2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

　　3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

　　4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)

　　對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

　　三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　　四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　�。ㄒ唬┬枰�變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

　　注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

　　2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦�冊會�?jì)師得出新的結(jié)論。

　�。ǘ�）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　1.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；

　　2.修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；

　　3.修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　五、審計(jì)工作底稿的保存期限

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），注冊會計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

　　六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核

　　由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。

　　復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。可以由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，也可由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。

　　復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計(jì)和審計(jì)問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前（時(shí)間），會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員（人員）對審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制（內(nèi)容）復(fù)核。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價(jià)下列事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組做出的重大判斷；

　　2.在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論

　　本章總結(jié)：

　　1.審計(jì)工作底稿的要素；

　　2.審計(jì)工作底稿的識別特征；

　　3.審計(jì)工作底稿的分類與保存期限；

　　4.審計(jì)工作底稿的歸檔要求與變動(dòng)；

　　5.審計(jì)工作底稿的復(fù)核