第六編　特殊項(xiàng)目的考慮
　　第二十二章　審計(jì)溝通

　　考情分析
　　本章屬于考試的次重點(diǎn)章節(jié)。主要介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通和前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。考題主要以客觀題形式出現(xiàn)，如果是主觀題，一般會(huì)與其他章節(jié)一起考核。
　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通
　　一、溝通的對(duì)象
　　（一）總體要求
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。
　　被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織（如審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。
　　（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通
　　1.決定與治理層下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。
　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)，或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。
　　（2）對(duì)于一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項(xiàng)，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進(jìn)行溝通無法達(dá)到溝通目的的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與治理層整體進(jìn)行溝通。
　　2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的情形。
　　由于在監(jiān)督、檢查公司財(cái)務(wù)方面，審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)都承擔(dān)了相應(yīng)的職責(zé)，如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通。但一般沒有必要同時(shí)與審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行溝通。
　　（三）與管理層溝通
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論（如管理層的勝任能力和誠信問題等）。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。
　　（四）治理層全部參與管理的情形
　　如果治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。
　　二、溝通的事項(xiàng)
　　（一）溝通事項(xiàng)的基本內(nèi)容
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；
　　（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；
　　（3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題；
　　（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）要求和商定溝通的其他事項(xiàng)；（2）補(bǔ)充事項(xiàng)。
　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使治理層清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)有的與治理層溝通方面的責(zé)任。
　　對(duì)于自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通（溝通形式）。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮將它包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，即在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中清楚地載明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。
　　（1）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任方面的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)約定條款載入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中；
　　（2）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通責(zé)任方面的內(nèi)容，可以通過口頭形式進(jìn)行溝通。
　　（三）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。
　　（四）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題
　　1.第一類溝通事項(xiàng)：無論治理層是否全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)與治理層直接溝通。
　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法。
　　（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。
　　（3）尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要。
　　（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。
　　2.第二類溝通事項(xiàng)：治理層并非全部參與管理時(shí)還應(yīng)當(dāng)直接溝通的事項(xiàng)。
　　（1）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層注意的管理層聲明。
　　（2）已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。
　　（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
　　1.如果被審計(jì)單位是上市公司，或者是非上市公司，但可能涉及重大的公眾利益
　　溝通的必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通。
　　溝通的對(duì)象：溝通的適當(dāng)對(duì)象通常是上市公司的審計(jì)委員會(huì)，
　　溝通的內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保持了獨(dú)立性所作出的聲明、可能影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)、已經(jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施等。
　　如果出現(xiàn)了違反與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的職業(yè)道德守則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補(bǔ)救措施與治理層直接溝通，以便治理層了解相關(guān)的情況，評(píng)價(jià)因此可能帶來的后果，并決定是否有必要采取相應(yīng)的措施。
　　三、溝通的過程
　　（一）總體要求
　　被審計(jì)單位的規(guī)模越大、公司治理越健全、治理層的運(yùn)作越規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通在形式上的正式程度和溝通的頻率等方面的要求越高；擬溝通的事項(xiàng)越重要，對(duì)溝通的詳略程度和及時(shí)性等方面的要求越高。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司治理層的溝通，通常要比與非上市的中小型被審計(jì)單位治理層的溝通更為正式和頻繁。
　　（二）取得相互了解
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互了解。
　　（三）溝通的形式
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。
　　第一類溝通事項(xiàng)和第二類溝通事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保持了獨(dú)立性所作出的聲明、可能影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)、已經(jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施等等也必須采用書面形式進(jìn)行溝通。
　　（四）保密
　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書面溝通文件保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)。為防止治理層未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：（1）書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任；（3）未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。