注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業所得稅

　　知識點二十、資產損失扣除政策

　　（一）、損失的原因：注意以下2點

　　1、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　（1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

　　（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

　　（3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

　　（4）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

　　（5）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

　　（6）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

　　2、企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　（1）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

　　（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

　　（3）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

　　（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　　（二）、扣除金額的確認：總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。

　　具體包括：

　　1、現金短缺、固定資產和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責任人的賠償額或保險公司的賠款；

　　2、應收、預付賬款和股權投資的可收回金額；

　　特別說明：

　　3、存款損失中強調企業將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構而無法收回的部分可以作為損失扣除；

　　4、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　　5、已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

　　6、境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除