注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業(yè)所得稅

　　知識點二十一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　（一）、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

　　1、下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

　　（1）、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　（2）、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　　（3）、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　　（4）、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　（5）、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（通過第三方交易的正常損失）

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：

　　（1）、企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

　　（2）、其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

　　（3）、企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　3、稅務(wù)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)過負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

　　（二）、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：分為法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　（三）、認(rèn)定的相關(guān)知識點：