注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業所得稅

　　知識點九、扣除項目及其標準（重點掌握）

　�。ㄒ唬�、工資、薪金支出。企業發生的合理的實際發放的工資薪金，準予扣除。

　　（二）、職工福利費、工會經費、職工教育經費。

　　企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。

　　1、企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業職工福利費，包括以下內容：

　　（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

　�。�3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　2、企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

　　3、除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　�。ㄈ�）、保險費

　�。ㄋ模�、利息費用和借款費用

　�。ㄎ澹�、匯兌損失。除已計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配有關的部分外，準予扣除。

　�。�六）、業務招待費

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　新增加：對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　�。ㄆ撸�、廣告費和業務宣傳費

　　（1）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　�。�2）企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。

　　（八）、環境保護專項資金

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　（九）、租賃費

　�。�1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　�。�2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。

　　（十）、勞動保護費。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　�。ㄊ�一）、公益性捐贈支出

　　公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　�。ㄊ�二）、有關資產的費用

　　企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

　　（十三）、總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　�。ㄊ�四）、資產損失