關鍵內部控制

　　常用的控制測試

　　常用的交易實質性程序

　　登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客（發生）

　　　　銷售交易是以經過審核的發運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入賬的。

　　在發貨前，顧客的賒購已經被授權批準。

　　銷售發票均經事先編號，并已恰當地登記入賬。

　　每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專門追查。

　　　　檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單。

　　檢查顧客的賒購是否經授權批準。

　　檢查銷售發票連續編號的完整性。

　　觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案。

　　　　復核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目。

　　追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證。

　　將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄進行核對。

　　將主營業務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發運審批進行核對。

　　所有銷售交易均已登記入賬（完整性）

　　　　發運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬。

　　銷售發票均經事先編號，并已登記入賬。

　　　　檢查發運憑證連續編號的完整性。

　　檢查銷售發票連續編號的完整性。

　　　　將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對。

　　登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）

　　　　銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準。

　　由獨立人員對銷售發票的編制作內部核查。

　　　　檢查銷售發票是否經適當的授權批準。

　　檢查有關憑證上的內部核查標記。

　　　　復算銷售發票上的數據。

　　追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售發票。

　　追查銷售發票上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單。

　　內容

　　目的

　　賒銷審批

　　在銷售發生之前，賒銷已經正確審批

　　防止企業因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發貨而蒙受損失

　　發貨審批

　　非經正當審批，不得發出貨物

　　防止企業因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發貨而蒙受損失

　　價格審批

　　銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批

　　保證銷售交易按照企業定價政策規定的價格開票收款

　　審批權限

　　審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限

　　防止因審批人決策失誤而造成嚴重損失

　　內部核查程序舉例

　　登記入賬的銷售交易是真實的

　　檢查銷售發票的連續性并檢查所附的佐證憑證。

　　銷售交易均經適當審批

　　了解客戶的信用情況，確定是否符合企業的賒銷政策。

　　所有銷售交易均已登記入賬

　　檢查發運憑證的連續性，并將其與主營業務收入明細賬核對。

　　登記入賬的銷售交易均經正確估價

　　將銷售發票上的數量與發運憑證上的記錄進行比較核對。

　　登記入賬的銷售交易分類恰當

　　將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對。

　　銷售交易的記錄及時

　　檢查開票員所保管的未開票發運憑證，確定是否包括所有應開票的發運憑證在內。

　　銷售交易已經正確地記入明細賬并經正確匯總

　　從發運憑證追查至主營業務收入明細賬和總賬。