第二節　契稅法

　　■本節重點與難點

　　1.征稅對象——在境內轉移土地、房屋權屬這種行為。

　　2.納稅義務人——承受方

　　3.計稅依據——不動產價格

　　4.稅收優惠——一般規定、改制重組

　　■本節經典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.下列有關契稅的表述中，正確的是(　)。

　　A.買房用以拆料或翻建新房的，應繳納契稅

　　B.受讓農村土地承包經營權的，應繳納契稅

　　C.以實物交換房屋的，應以差價部分作為契稅的計稅依據

　　D.承受國有土地使用權，國家免收土地出讓金的，應免于繳納契稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，受讓農村土地承包經營權的，免征契稅;選項C，以實物交換房屋的，應該是房屋的價格作為契稅的計稅依據;選項D，承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金，要計征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。

　　2.某企業經批準改建成全體職工持股的有限責任公司，承受了原企業價值600萬元的房屋所有權;改建后即以債權人的身份接受某破產企業價值200萬元的房產作為債務抵償，隨后又將此房屋投資于另一企業，則該有限責任公司應就以上事項繳納契稅(　)萬元(適用稅率3%)。

　　A.18.80　　 B.0

　　C.9.40　　　D.6

　　『正確答案』B

　　『答案解析』投資入股以產權承受方為納稅人;企業改建成全體職工持股的有限責任公司承受原企業土地、房屋權屬的免征契稅;以債權人身份承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅。

　　3.某企業破產清算時，其房地產評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產抵償債務，將價值1000萬元的房地產進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權人獲得房地產后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅(　)。(適用契稅稅率3%)。

　　A.15萬元 　　B.36萬元

　　C.51萬元 　　D.126萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』債權人承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產的，承受方應納契稅稅額=1200×3%=36萬元。房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額=500×3%=15萬元。當事人各方應納契稅合計=36+15=51(萬元)。

　　4.下列各項中，契稅計稅依據可由征收機關核定的是(　)。

　　A.土地使用權出售

　　B.國有土地使用權出讓

　　C.土地使用權贈與

　　D.以劃撥方式取得土地使用權

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據契稅計稅依據的規定：國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據;土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;以劃撥方式取得土地使用權時，不繳契稅;經批準轉讓房地產時，房地產轉讓者補交契稅的依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。本題中只有C選項可由征收機關核定計稅價格

　　5.居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務;用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛;將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經營的企業。當地確定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是(　)。

　　A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

　　B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

　　C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

　　D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲不用繳納契稅;乙應繳納契稅=100×3%=3(萬元);丙應繳納契稅=12×3%=0.36(萬元)。

　　6.下列各項中，應征收契稅的是(　)。

　　A.法定繼承人承受房屋權屬

　　B.企業以行政劃撥方式取得土地使用權

　　C.承包者獲得農村集體土地承包經營權

　　D.運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房

　　『正確答案』D

二、多項選擇題

　　1.(2009年)孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關提交經審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產登記表”。下列有關孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有(　)。

　　A.孫某應繳納契稅

　　B.王某應繳納契稅

　　C.孫某應繳納印花稅

　　D.王某應繳納印花稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核契稅和印花稅的有關規定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。

　　2.下列各項中，按稅法規定應繳納契稅的有(　)。

　　A.農民承包荒山造林的土地

　　B.銀行承受企業抵債的房產

　　C.科研事業單位受贈的科研用地

　　D.個人首次購買90 平方米以下的住房

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅;事業單位承受土地、房屋用于科研的，免征契稅。

　　3.下列各項中，應當征收契稅的有(　)。

　　A.以房產抵債

　　B.將房產贈與他人

　　C.以房產作投資

　　D.子女繼承父母房產

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』契稅的征稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬的行為，以房產抵債、贈與他人、對外投資的均屬于契稅的征稅范圍。而法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。

　　4.某外商投資企業2009年接受某國有甲企業以房產投資入股，房產市場價值為100萬元，該企業還于2009年以自有房產與另一企業交換一處房產，支付差價款300萬元，同年政府有關部門批準向該企業出讓土地一塊，該企業繳納土地出讓金150萬元。下列處理方法中正確的有(　)。(該地規定契稅稅率為2%)

　　A.外商投資企業接受房產投資應繳納的契稅為0萬元

　　B.外商投資企業接受房產投資應繳納的契稅為2萬元