第二十八章 審閱和其他鑒證業務

　　第一節 財務報表審閱業務

　　一、財務報表審閱

　　1.財務報表審閱的目標

　　財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　2.財務報表審閱的保證程度

　　在財務報表審閱業務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業務中提供的保證水平。

　　與審計相比，審閱在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序，只有在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。

　　3.審閱程序

　　財務報表審閱程序通常包括：

　　(1)了解被審閱單位及其環境;

　　(2)詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業慣例;

　　(3)詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序;

　　(4)詢問財務報表中所有重要的認定;

　　(5)實施分析程序，以識別異常關系和異常項目;

　　(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施;

　　(7)閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎;

　　(8)獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。

4.財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　(1)如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告;

　　(2)在實施審閱程序后，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序;

　　(3)在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當實施其認為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。由于財務報表審閱業務提供的保證程度較低，注冊會計師實施的追加程序應當限于形成審閱結論所必需的程序。

　　5.無保留結論的條件

　　(1)注冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量;

　　(2)注冊會計師已經按照審閱準則的規定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。

　　6.保留結論的條件

　　(1)注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這些事項雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導致注冊會計師提出否定結論;

　　(2)注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制，該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛’的程度，尚不足以導致注冊會計師無法提供任何保證。

　　7.否定結論的條件

　　如果注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，且這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為僅提出保留結論不足以揭示財務報表的誤導性或錯報的嚴重程度，注冊會計師應當對財務報表提出否定結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　8.無法提供任何保證的條件

　　如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證