第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)

　　一、比較數(shù)據(jù)的含義

　　比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

　　1.比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分;

　　2.比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露;

　　3.比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀

　　二、本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的情形

　　1.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未作更正;

　　2.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較數(shù)據(jù)未作更正;

　　3.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報;

　　4.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報。

　　三、報告的總體要求

　　1.應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　　(1)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　(2)上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　(3)后任注冊會計師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正。

　　2.可以在審計報告強調(diào)事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　　(1)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍很重要。

　　(2)上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。當(dāng)存在上期財務(wù)報表未經(jīng)審計的情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)

　　四、上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決的處理

　　1.未解決的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告。

　　如果未解決事項既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。

　　2.未解決的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告。如果未解決事項僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響。

　　五、上期導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決的處理

　　當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，即該事項已不再對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無重大影響，注冊會計師針對本期財務(wù)報表出具的審計報告通常不再提及該事項。例外情況是，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段，并提及這一情況。

　　六、注意到上期未提及的重大錯報的處理

　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在以前未發(fā)現(xiàn)的重大錯報時，根據(jù)上期財務(wù)報表更正的情況以及比較數(shù)據(jù)在本期財務(wù)報表中重述和披露的情況，注冊會計師可以針對本期財務(wù)報表出具以下類型的審計報告。

　　1.在下列條件同時滿足時，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，不需提及比較數(shù)據(jù)：

　　(1)管理層更正了上期財務(wù)報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務(wù)報表的審計報告。

　　(2)本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露。

　　(3)注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.當(dāng)以下情形同時出現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯報及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯報：

　　(1)管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告。

　　(2)本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財務(wù)報表一樣存在重大錯報。

　　3.當(dāng)以下情形同時出現(xiàn)時，可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，并在強調(diào)事項段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露：

　　(1)管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告。

　　(2)比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當(dāng)調(diào)整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披