第二十七章 特殊審計領(lǐng)域

　　第一節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告

　　一、特殊目的審計業(yè)務(wù)及類型

　　1.特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對特殊基礎(chǔ)編制、財務(wù)報表的組成部分、合同的遵守情況和簡要財務(wù)報表的財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)。

　　2.特殊目的審計業(yè)務(wù)的類型

　　(1)特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計;

　　(2)財務(wù)報表的組成部分審計;

　　(3)合同的遵守情況審計;

　　(4)簡要財務(wù)報表審計。

　　二、對特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告

　　1.特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。

　　3.對財務(wù)報表標(biāo)題或附注的考慮

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

　　三、對財務(wù)報表組成部分的審計

　　1.審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表

　　為避免信息使用者誤認為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。

　　3.對審計意見段的特殊考慮

　　在意見段中說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。

　　4.已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮

　　如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響

　四、對合同的遵守情況的審計

　　1.承接合同遵守情況審計業(yè)務(wù)的要求

　　只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。如果該項業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵守情況進行了審計。

　　3.對審計意見段的特殊考慮

　　在意見段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。

　　4.審計報告的使用規(guī)定

　　為防止審計報告被濫用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

　　五、對簡要財務(wù)報表的審計

　　1.對簡要財務(wù)報表出具審計報告的情形

　　只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。

　　2.簡要財務(wù)報表的標(biāo)題

　　簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。

　　3.審計意見段

　　在意見段中說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。

　　如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。

　　4.強調(diào)事項段

　　在強調(diào)事項段中應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀;或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明。

　　5.報告日期

　　簡要財務(wù)報表的審計報告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期