五、借貸記賬法的試算平衡法

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”)的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

　　(一)發(fā)生額試算平衡法

　　發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

　　全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計=全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計

　　由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。

　　根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。

表1　　　期發(fā)生額試算平衡表　　2007年5月

(二)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

　　全部賬戶 的借方 期初余額合計=全部賬戶 的貸方期初余額合計

　　全部賬戶 的借方 期末余額合計=全部賬戶 的貸方 期末余額合計

　　注意：

　　1.全部賬戶

　　①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶;

　　②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。(×)

　　2.借方合計=貸方合計

　　因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調(diào)的是借方合計=貸方合計。

　　3.三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。

　　【例6】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。

表2　　　大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額　　2007年5月31日

 

表3　　　余額試算平衡表　　2007年5月31日

余額試算平衡是通過編制試算平衡表進行，具體格式如表4-4所示

表4　　　試算平衡表　　2007年5月31日

在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。

　　(3)如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

　　①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡;

　　②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡;

　　③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

　　④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。

　　注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。

　　因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。

　　【例7·單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有( )。

　　A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

　　B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未記賬

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

　　D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等

　　[答案]D