導(dǎo)讀：浙江省2010年會計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會計(jì)從業(yè)資格考試，銀行招聘特整理了浙江2011年會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。

第二節(jié)　借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）

【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）

（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）

【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：

應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）

（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費(fèi)用；

費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：

（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。

運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行：

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：

【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）：

1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。

4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。