第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的，是一張靜態(tài)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　【例6】(單)編制資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的會(huì)計(jì)等式是( )

　　A.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

　　D.期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　[答案]B

　　202頁(yè)

　　資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要反映以下三個(gè)方面：

　　1.資產(chǎn)。資產(chǎn)按流動(dòng)性分類可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。

　　2.負(fù)債。負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

　　流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

　　3.所有者權(quán)益。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

　　【例7】(多)企業(yè)的所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，留存收益是指下列項(xiàng)目中的( )。

　　A.未分配利潤(rùn)

　　B.盈余公積

　　C.實(shí)收資本

　　D.資本公積

　　[答案]AB

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。

　　1.通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;

　　2.可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額;

　　3.可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。

　　4.通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。

　　例如，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，以了解企業(yè)的短期償債能力;又如，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解企業(yè)償付到期長(zhǎng)期債務(wù)的能力。

　　【例8】(單)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算( )，以了解企業(yè)償付到期長(zhǎng)期債務(wù)的能力。

　　A.流動(dòng)比率

　　B.速動(dòng)比率

　　C.資產(chǎn)負(fù)債率

　　D.毛利率

　　[答案]C
二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。

　　表頭：列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位;

　　表身：反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容;

　　表尾：補(bǔ)充說(shuō)明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目的填列方法如下：

　　1.資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。

　　(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列(如有相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)該減去其壞賬準(zhǔn)備的余額)。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

　　(4)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期未余額填列。

　　(5)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　(6)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”利目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(8)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　(9)“存貨”項(xiàng)目：存貨=材料采購(gòu)+在途物資+原材料+庫(kù)存商品+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用+發(fā)出商品等-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(10)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(11)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目余額扣除一年內(nèi)(含一年)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款和相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。

　　(12)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期未余額后的金額填列。