第四節　會計監督

　　一、我國的會計監督體系

　　會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。會計監督可分為單位內部監督(內部控制)、政府監督(強制性和無償性)和社會監督(獨立性和有償性)。

　　二、單位內部會計監督

　　(一)單位內部會計監督的概念

　　單位內部會計監督制度是內部控制制度的重要組成部分。

　　(二)單位內部會計監督的主體和對象

　　內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員。內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

　　單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　【例題·單選題】根據規定，( )負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立和有效實施承擔最終責任。

　　A.會計機構負責人

　　B.單位負責人

　　C.主管會計工作的負責人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　【例題·多選題】單位內部會計監督的主體是( )。

　　A.會計機構

　　B.會計人員

　　C.單位負責人

　　D.審計機構和人員

　　[答案]AB

　　(三)單位內部會計監督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確;

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　【例題·多選題】根據《會計法》的規定，對單位內部會計監督制度的基本要求是( )。

　　A.記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確

　　C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　D.對會計資料定期進行內部審計的方法和程序應當明確

　　[答案]ABCD

　　(四)單位內部控制的主要方法

　　1.不相容職務相互分離控制。包括授權批準與業務經辦，業務經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，業務經辦與稽核檢查，授權批準與監督檢查。

　　2.授權批準控制。單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。包括一般授權和特別授權。

　　3.會計系統控制。

　　4.預算控制。

　　5.財產保全控制。包括接近控制(嚴格限制無關人員對財產的接觸)和定期盤點控制等。

　　6.風險控制。包括經營風險和財務風險。

　　7.內部報告控制。

　　8.電子信息技術控制。

　　(五)單位負責人在會計監督方面的義務

　　1.應當保證會計機構、會計人員依法履行職責;

　　2.不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

　　(六)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權

　　1.會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　2.會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定，有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題·單選題】會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定，有權自行處理的應當及時處理;無權處理的，應當立即向( )報告，請求查明原因，作出處理。

　　A.會計機構負責人

　　B.單位負責人

　　C.主管會計工作的負責人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，必須請示單位負責人，按單位負責人的指示辦理，不得擅自處理。( )

　　[答案]×
三、會計工作的政府監督

　　(一)概念

　　是指財政部門代表國家對會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。

　　(二)會計工作政府監督主體

　　財政部門是《會計法》的執法主體，是會計工作國家監督的實施主體。這里所說的財政部門，是指國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門。

　　此外，《會計法》規定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　(三)財政部門實施會計監督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。具體的監督事項包括：

　　1.是否依法設置會計賬簿;

　　2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統一會計制度的規定;

　　4.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格。

　　【例題·單選題】根據《會計法》的規定，( )為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　A.縣級以上人民政府財政部門

　　B.各級人民政府財政部門

　　C.各級人民政府審計部門

　　D.縣級以上人民政府審計部門

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】稅務機關檢查納稅人賬簿、記賬憑證、報表和有關資料不屬于會計工作政府監督的范疇。( )

　　[答案]×

　　根據《會計法》的規定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監督檢查中，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持。