注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業(yè)所得稅

知識點二、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

（一）、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個人所得稅）。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

1、居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

2、非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（1）、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

（2）、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

（3）、提供勞務(wù)的場所。

（4）、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

（5）、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

（二）、征稅對象:征稅對象包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

1、居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

2、非居民企業(yè)的征稅對象：

（1）、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（2）、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

3、所得來源地的確定

（1）、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（2）、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（3）、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。① 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

（6）、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

（三）、稅率