第三節　注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　 一、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素

　　 1.自身利益導致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；

　　 （2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；

　　 （3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；

　　 （4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；

　　 （5）鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶；

　　 （6）會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議；

　　 （7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。

　　 2.自我評價導致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；

　　 （2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；

　　 （3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；

　　 （4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；

　　 （5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。

　　 3.過度推介導致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會計師事務所推介審計客戶的股份；

　　 （2）在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

　　 4.密切關系導致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；

　　 （2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；

　　 （3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；

　　 （4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；

　　 （5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。

　　 這里的項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人。在有限責任制的會計師事務所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業務報告上簽字，中國注冊會計師職業道德守則對項目合伙人作出的規定也適用于該簽字注冊會計師。

　　 5.外在壓力導致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響；

　　 （2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；

　　 （3）客戶威脅將起訴會計師事務所；

　　 （4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；

　　 （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

　　 （6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。