第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：

　　(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

 

　　(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù);

　　2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債

　　【例23-5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成(假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。公司適用的所得稅稅率為25%。

　　本例中，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×7年12月31日)分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　1 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 　　 　　　　250 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 (1 000 000×25%)250 000

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　 　　　　 750 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 750 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 750 000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 750 000

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　注：①資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為20×8年的會計事項處理。

　　②20×7年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

　　借：利潤分配—未分配利潤　　 　　　　750 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　750 000

　　(3)因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 　　　　　(750000×10%)75 000

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　 　　　 75 000

　　(4)調(diào)整報告年度報表：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元;調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元;調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增7.5萬元。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　4 000 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　 1 000 000