第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　P327【例13-5】

　　20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

　　此例中，丁公司不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。

　　乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：

　　(1600000+2000000)÷2=1800000(元)

　　同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。

　　乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用—訴訟費 30000

　　　　營業(yè)外支出 1770000

　　　　貸：預(yù)計負債—未決訴訟 1800000

　　應(yīng)當注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：

　　第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。

　　第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當按照重大會計差錯更正的方法進行處理。

　　第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認預(yù)計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

　　第四，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　【例題3·單選題】20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為()。

　　A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元

　　[答案]B

　　[解析]或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。

　　二、債務(wù)擔保

　　P328【例13-6】

　　20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任;就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務(wù)擔保形成A公司的或有負債，不符合預(yù)計負債的確認條件，A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當在附注中作相應(yīng)披露三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　P328【例13-7】

　　沿用【例13-3】，甲公司20×8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債：

　　借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000

　　　　貸：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 850 000

　　“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：

　　900000-850000+30000=80000(元)

　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整;

　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;

　　第三，已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　【例題4·單選題】甲公司2008年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)， 預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元，2008年年初預(yù)計負債余額為2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額為( )萬元。

　　A.5 B.11 C.12 D.17

　　[答案]B

　　[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。

　　四、虧損合同